0111-KDIB1-2.4010.300.2026.1.BD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Podatkową Grupę Kapitałową (…) (dalej: „PGK” albo „Wnioskodawca”) tworzą następujące Spółki:

· A S.A. (spółka dominująca),

· B Sp. z o.o. (spółka zależna),

· C Sp. z o.o. (spółka zależna),

· D Sp. z o.o. (spółka zależna),

· E Sp. z o.o. (spółka zależna),

· F S.A. (spółka zależna),

- zwane dalej łącznie jako: „Spółki” lub osobno jako „Spółka”.

PGK podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na gruncie ustawy o PDOP i przyjęła rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym. PGK funkcjonuje jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych począwszy od 1 stycznia 2025 r.

Niektóre ze Spółek tworzących PGK poniosły straty podatkowe przed utworzeniem PGK (dalej jako: „Straty sprzed PGK”), które nie zostały przez nie rozliczone. Spółki te oraz PGK jako całość mogą osiągnąć dochód w poszczególnych okresach rozliczeniowych czy też latach podatkowych. W związku z powyższym Wnioskodawca zainteresowany jest potwierdzeniem zasad rozliczania poniesionych Strat sprzed PGK w ramach PGK.

Wynik podatkowy poszczególnych Spółek, jak i wynik podatkowy PGK może zmieniać się w trakcie roku podatkowego PGK (może „fluktuować” w trakcie roku podatkowego, przykładowo w trakcie roku Spółka, która poniosła Stratę sprzed PGK może początkowo osiągać dochód, ale na koniec roku może osiągnąć dochód w niższej wysokości lub nawet stratę podatkową).

Pytanie

Czy PGK będzie uprawniona do pomniejszenia osiągniętego przez PGK dochodu już w trakcie roku podatkowego, tj. przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, o straty Spółek poniesione przed utworzeniem PGK (tj. będzie miała prawo do rozliczania Strat sprzed PGK w zaliczkach PGK na PDOP) po spełnieniu łącznie warunków wskazanych w art. 7a ust. 4-5 ustawy o PDOP?

Państwa stanowisko w sprawie

PGK będzie uprawniona do pomniejszenia osiągniętego przez PGK dochodu już w trakcie roku podatkowego, tj. przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, o straty Spółek poniesione przed utworzeniem PGK (tj. będzie miała prawo do rozliczania Strat sprzed PGK w zaliczkach PGK na PDOP) po spełnieniu łącznie warunków wskazanych w art. 7a ust. 4-5 ustawy o PDOP.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskdoawcy.

Zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy o PDOP, w podatkowych grupach kapitałowych dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę uzyskanych z danego źródła przychodów nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła przychodów. Jeżeli za rok podatkowy suma strat poniesionych z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3.

Zasady płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych reguluje art. 25 ustawy o PDOP. I tak zgodnie z nim podatnicy (w tym podatkowe grupy kapitałowe) są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki za okres rozliczeniowy (miesiąc/kwartał) w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie okresy rozliczeniowe.

Przy czym w przypadku podatkowej grupy kapitałowej, podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez spółkę dominującą (tak art. 1a ust. 7 ustawy o PDOP).

Co do zasady, podatnik uprawniony jest do obniżania dochodu w danym roku podatkowym poprzez wykorzystywanie strat podatkowych z poprzednich lat podatkowych. W myśl art. 7 ust. 5 ustawy o PDOP o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

· obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

· obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Ustawa o PDOP przewiduje szczególne regulacje dla zasad rozliczania strat podatkowych powstałych sprzed utworzenia podatkowej grupy kapitałowej. Zasady te reguluje art. 7a ust. 4 ustawy o PDOP, zgodnie z którym dochód ze źródła przychodów podatkowej grupy kapitałowej osiągnięty za rok podatkowy może zostać obniżony o stratę z tego źródła przychodów poniesioną w okresie przed utworzeniem grupy przez spółkę tworzącą tę grupę, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

1. strata ta podlegałaby odliczeniu od dochodu tej spółki na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy o PDOP, gdyby spółka ta nie weszła w skład podatkowej grupy kapitałowej,

2. strata została poniesiona przez spółkę nie wcześniej niż w piątym roku podatkowym, poprzedzającym rok podatkowej grupy kapitałowej, za który dokonuje się tego obniżenia,

3. strata nie została odliczona od dochodu spółki na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy o PDOP,

4. spółka osiągnęła w roku podatkowym, za który dokonuje się tego obniżenia, dochód z tego źródła przychodów, z którego poniesiona została strata.

Dodatkowo kwota obniżenia nie może przekroczyć 50% wysokości straty oraz nie może przekroczyć kwoty dochodu ze źródła przychodów osiągniętego w roku podatkowym, za który dokonuje się tego obniżenia, przez spółkę wchodzącą w skład podatkowej grupy kapitałowej, która poniosła tę stratę (tak art. 7a ust. 5 ustawy o PDOP).

Należy wskazać, że w odniesieniu do przepisu art. 7 ust. 5 ustawy o PDOP istnieje ugruntowana linia interpretacyjna organów podatkowych, zgodnie z którą rozliczenie poniesionej straty podatkowej jest możliwe już w ciągu roku podatkowego, w którym uzyskuje się dochód, tj. na etapie zaliczek uiszczanych w ciągu roku podatkowego. Tak przykładowo w interpretacji:

· z 20 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.69.2023.1.EJ,

· z 28 kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.97.2021.1.AN,

· z 6 października 2020 r., sygn. 0111-KDWB.4010.26.2020.1.APA,

· z 19 maja 2018 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4510.104.2018.1.JP.

W świetle powyższego podatnicy mogą odliczać straty podatkowe za lata ubiegłe już na etapie ustalania miesięcznych (kwartalnych) zaliczek na podatek dochodowy, tj. w zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych za te okresy rozliczeniowe, w których podatnik osiągnie dochód, nawet jeśli w pozostałych okresach rozliczeniowych lub na koniec roku podatkowego podatnik nie osiągnie dochodu.

W ocenie Wnioskodawcy, analogiczne zasady rozliczania strat podatkowych już w trakcie roku podatkowego, tj. na etapie kalkulacji zaliczek uiszczanych w trakcie roku podatkowego, powinny mieć również zastosowanie do strat powstałych przed utworzeniem podatkowej grupy kapitałowej rozliczanych zgodnie z art. 7a ust. 4-5 ustawy o PDOP.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, PGK będzie uprawniona do pomniejszenia osiągniętego przez PGK dochodu już w trakcie roku podatkowego, tj. przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, o straty Spółek poniesione przed utworzeniem PGK (tj. będzie miała prawo do rozliczania Strat sprzed PGK w zaliczkach PGK na PDOP) po spełnieniu łącznie warunków wskazanych w art. 7a ust. 4-5 ustawy o PDOP.

Tożsame stanowisko prezentują również organy podatkowe, przykładowo w interpretacji:

· z 28 stycznia 2026 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.513.2025.1.BJ,

· z 3 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.119.2024.1.END,

· z 4 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.82.2023.1.SG.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, PGK będzie uprawniona do pomniejszenia osiągniętego przez PGK dochodu już w trakcie roku podatkowego, tj. przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, o straty Spółek poniesione przed utworzeniem PGK (tj. będzie miała prawo do rozliczania Strat sprzed PGK w zaliczkach PGK na PDOP) po spełnieniu łącznie warunków wskazanych w art. 7a ust. 4-5 ustawy o PDOP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: ustawa o PDOP):

Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.

Stosownie do art. 7a ust. 1 ustawy o PDOP:

W podatkowych grupach kapitałowych dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę uzyskanych z danego źródła przychodów nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła przychodów. Jeżeli za rok podatkowy suma strat poniesionych z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3.

W myśl art. 7a ust. 2 ustawy o PDOP:

Straty, o której mowa w ust. 1, poniesionej przez podatkową grupę kapitałową nie pokrywa się z dochodu poszczególnych spółek w razie upływu okresu obowiązywania umowy lub po utracie statusu podatkowej grupy kapitałowej.

Ponadto zgodnie z art. 7a ust. 3 ustawy o PDOP:

Z dochodu podatkowej grupy kapitałowej nie pokrywa się strat spółek wchodzących w skład grupy, poniesionych przez nie w okresie przed powstaniem grupy.

Zgodnie z art. 7a ust. 4 ustawy o PDOP:

Dochód ze źródła przychodów podatkowej grupy kapitałowej osiągnięty za rok podatkowy może zostać obniżony o stratę z tego źródła przychodów poniesioną w okresie przed utworzeniem grupy przez spółkę tworzącą tę grupę, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

1. strata ta podlegałaby odliczeniu od dochodu tej spółki na podstawie art. 7 ust. 5, gdyby spółka ta nie weszła w skład podatkowej grupy kapitałowej;

2. strata została poniesiona przez spółkę nie wcześniej niż w piątym roku podatkowym, poprzedzającym rok podatkowej grupy kapitałowej, za który dokonuje się tego obniżenia;

3. strata nie została odliczona od dochodu spółki na podstawie art. 7 ust. 5;

4. spółka osiągnęła w roku podatkowym, za który dokonuje się tego obniżenia, dochód z tego źródła przychodów, z którego poniesiona została strata.

Na podstawie art. 7a ust. 5 ustawy o PDOP:

Kwota obniżenia, o którym mowa w ust. 4, nie może przekroczyć 50% wysokości straty oraz nie może przekroczyć kwoty dochodu ze źródła przychodów osiągniętego w roku podatkowym, za który dokonuje się tego obniżenia, przez spółkę wchodzącą w skład podatkowej grupy kapitałowej, która poniosła tę stratę.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy PGK będzie uprawniona do pomniejszenia osiągniętego przez PGK dochodu już w trakcie roku podatkowego, tj. przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, o straty Spółek poniesione przed utworzeniem PGK po spełnieniu łącznie warunków wskazanych w art. 7a ust. 4-5 ustawy o PDOP.

Zgodnie z przepisami art. 25 ust. 1 i 1a ustawy o PDOP:

1. Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art. 24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

1a. Zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1.

W rozpatrywanej sprawie niektóre ze Spółek tworzących PGK poniosły straty podatkowe przed utworzeniem PGK. Straty te nie zostały jeszcze przez nie rozliczone. Spółki te oraz PGK jako całość mogą osiągnąć dochód w poszczególnych okresach rozliczeniowych czy też latach podatkowych.

Jak wynika z art. 7a ust. 4 ustawy o PDOP, dochód ze źródła przychodów podatkowej grupy kapitałowej osiągnięty za rok podatkowy może zostać obniżony o stratę z tego źródła przychodów poniesioną w okresie przed utworzeniem grupy przez spółkę tworzącą tę grupę, jeżeli są spełnione łącznie warunki zawarte w tym przepisie. Ponadto, w art. 7a ust. 5 ustawy o PDOP wskazano na wysokość obniżenia dochodu.

Należy wskazać, że przepis art. 7a ust. 4 ustawy o CIT uzależnia prawo do obniżenia podstawy opodatkowania podatku dochodowego od osób prawnych o stratę podatkową z lat ubiegłych od osiągnięcia za dany rok podatkowy dochodu przez spółkę, która przed utworzeniem podatkowej grupy kapitałowej poniosła stratę.

Ponadto, przepis art. 7 ust. 5 ustawy o CIT również warunkuje rozliczenie straty od osiągnięcia dochodu (jednakże dotyczy podatników, którzy nie są podatkowymi grupami kapitałowymi). Zgodnie bowiem z tym przepisem:

O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1. obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2. obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Jeżeli zatem podatnik osiąga dochód w trakcie trwania roku podatkowego, tj. stwierdza w trakcie roku podatkowego, że obowiązany jest do wykazania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, to zasadne jest uznanie, że osiągnął on dochód, który może obniżyć o kwotę straty w odpowiedniej wysokości. Oznacza to, że podatnik nie musi czekać do momentu sporządzenia rocznego zeznania podatkowego, w którym wykaże dochód z całego roku podatkowego i dopiero wówczas obniżyć jego wysokość o odpowiednią kwotę straty.

W konsekwencji stwierdzić należy, że PGK może - przy uwzględnieniu maksymalnej dopuszczalnej wysokości odliczenia i wystąpieniu dochodu pozwalającego na dokonanie tego odliczenia w określonej wysokości - odliczyć poniesioną w poprzednich latach stratę (poniesioną przez Spółki z Grupy) już w trakcie roku podatkowego, przy obliczaniu zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych.

W świetle powyższego, PGK będzie uprawniona do pomniejszenia osiągniętego przez PGK dochodu już w trakcie roku podatkowego, tj. przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, o straty Spółek poniesione przed utworzeniem PGK po spełnieniu łącznie warunków wskazanych w art. 7a ust. 4-5 ustawy o PDOP.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.